Напередодні відбувся сеанс прямого телефонного зв'язку "гаряча лінія"в.о.начальника Охтирської ОДНІ Н.В. Окрайченко з проблемних питань податку на прибуток.
1. Чи вважається витратами підприємства внесення коштів до статутного фонду дочірнього підприємства?
Юридична особа,яка виступає засновником (учасником) іншого підприємства, є інвестором, а особа,яка формує свій статутний капітал за рахунок засновників (учасників), -емітентом.
Для інвестора операція з внесення коштів до статутного фонду кваліфікується як операція інвестиційної діяльності. Інвестор, який вносить кошти до статутного капіталу,здійснює придбання активу (фінансової інвестиції у вигляді корпоративних прав).
Відповідно до пп. "б" пп.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі -Податковий кодекс) фінансові інвестиції - це господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. До фінансових інвестицій, зокрема, належать прямі інвестиції, під якими розуміють господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
Кошти, внесені до статутного фонду дочірнього підприємства, інвестор відображає в складі витрат за правилами оподаткування, встановленими для операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Порядок оподаткування таких операцій визначено п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу.
Зокрема, для цілей цього підпункту під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю(у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
Отже, при внесенні коштів до статутного фонду дочірнього підприємства витрати, сплачені(нараховані) таким платником податку емітенту цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.
2. Як у податковому обліку підприємства-засновника відображаються кошти або вартість майна, які повертаються йому у разі виходу з числа засновників? Чи вважається виплатою дивідендів сума, що повертається, яка перевищує розмір внеску? У якому рядку декларації з податку на прибуток відображається така операція?
Сума коштів або вартість майна, які повертаються платнику податку у разі його виходу з числа засновників, не враховуються у складі доходів такого платника у розмірі, що не перевищує вартості придбання акцій, часток, паїв (пп. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136Податкового кодексу).
Сума, що перевищує суму внесених коштів або вартості майна, не вважається виплатою дивідендів,але для цілей оподаткування вважається доходом і враховується у складі доходів при обчисленні об'єкта оподаткування утому звітному періоді, в якому відбувається таке повернення.
У декларації з податку на прибуток, затвердженій наказом № 1232 (за текстом - декларація),платник податку-засновник у звітному періоді його виходу з числа засновників одночасно відображає витрати на придбання корпоративних прав у емітента в рядку1.2 додатка ЦП до декларації та дохід, отриманий від викупу емітентом корпоративних прав, - у рядку 1.1 цього додатку.
Сума перевищення,отримана емітентом від викупу корпоративних прав, над витратами, сплаченими(нарахованими) таким засновником, відображається у рядку 1 додатка ЦП до декларації з відповідним перенесенням до рядка 03.20 додатка ІД до декларації та, відповідно, до рядка 03 цієї декларації.
3. Головне підприємство на умовах оперативного лізингу передає будівлі дочірньому підприємству.Чи включається до складу витрат головного підприємства вартість такої будівлі?
Ні, передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму доходів, а орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому самому порядку здійснюється оподаткування операцій з оренди землі та жилих приміщень (п. 153.7 ст. 153 Податкового кодексу).
Водночас у зв'язку з тим, що головне та дочірнє підприємства є пов'язаними особами, то для цілей податкового обліку слід застосовувати пп. 153.2.1 п. 153.2 ст. 153Податкового кодексу, згідно з яким встановлено, що дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі,якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).
Охтирська ОДПІ
|